1.针对资料一，假定不考虑其他条件，指出A公司在个别财务报表层面和合并财务报表层面的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见(不考虑相关税费或递延所得税的影响)。

20×6年1月1日：A公司应将或有对价在购买日以公允价值确认为一项金融融资产将支付的18000万元现金对价扣除上述所确认金融资产后的金额确认为长期股权投資。

20×6年12月31日：对上述或有对价确认的金融资产采用公允价值计量，其20×6年度公允价值变动视该金融资产的分类计入当期损益或其他综合收益。

20×6年1月1日：A公司应将或有对价在购买日以公允价值确认为一项金融资产， 将支付的18000万元现金对价扣除上述所确认金融资产后的金额作为合并成本，减去被购买方于购买日可辨认净资产公允价值后的金额，确认为商誉。

20×6年12月31日：对上述或有对价确认的金融资产采用公允价值计量，其20×6年度公允价值变动视该金融资产的分类计入当期损益或其他综合收益。

2.针对资料二第1项和第2项，假定不考虑其他条件，指出A公司关于金融工具的分类(金融负债和权益工具的区分)是否存在不当之处，并简要说明理由(不考虑相关税费或递延所得税的影响)。

理由：合同约定的投资人保护机制要求A公司在发生信用评级下降或实际控制人变更的情况下，回购所有票据并付清累计未偿付利息，而这些事项均为A公司无法自主决定或控制的未来不确定事项，因此，A公司不能无条件地避免以交付现金形式承担未来赎回永续票据和偿付利息的义务。该永续票据不应分类为权益工具。

(a)A公司可自主选择无限期递延偿付本金和利息，递延偿付利息导致的上调后年利率上限为10%，不会因利率畸高而迫使A公司不得不偿付利息。

(b)合同约定的授资人保护机制要求A公司在处置主要经营性资产时立即偿还本金和未偿付利息，该事项为A公司可自主决定的事项。

此外，尽管合同约定的投资人保护机制要求A公司在清算时立即偿还本金和未偿付利息，但按企业会计准则规定，在发行方清算时需以现金进行结算的约定不影响上述可续期借款分类为权益工具。

3.针对资料三第1项至第6项，假定不考虑其他条件，指出A公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见(不考虑相关税费或递延所得税的影响)。

处理意见：该财政补贴资金与A公司销售M产品密切相关，且属于A公司销售M产品对价的组成部分，A公司应将收到的财政补贴资金确认为营业收入

处理意见：该三年期企业债券(可供出售金融资产一一债务工具)采用实际利率法计算的利息，应计入当期损益。A公司应将20×6年12月31日该债券公允价值与账面价值(面值)差额中属于实际利率法计算的利息部分计入当期损益，其余部分计入其他综合收益。

处理意见：该旧办公楼于董事会决议日仍在自用，因此不能以董事会决议日作为自用房地产转换为投资性房地产的转换日。20×6年12月31日，该旧办公楼仍应作为固定资产核算。

处理意见：回购自身权益工具支付的对价或交易费用，应当作为库存股减少所有者权益，不应确认金融资产(也不做公允价值调整)。

处理意见：对基本确定可获得的补偿，A公司应单独确认为一项资产，不能作为预计负债金额的扣减。

4.针对资料四第1项和第2项，假定不考虑其他条件，指出注册会计师甲在复核项目组成员的工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。

(1)质疑：对工商银行存款余额，不应仅核实未达账项的真实性，还应关注未达账项是否表明存在错报。如果存在错报，应提出审计调整建议。

改进建议：应建议A公司调整冲减20×6年12月31日尚未实际收到的银行存款100万元。

质疑：对建设银行存款余额，在客户未编制银行存款余额调节表的情况下，未对银行对账单余额与银行存款账面余额差异实施必要审计程序。此类金额不重大的差异有时可能是由方向相反的重大未达账项共同影响的结果。

改进建议：建议对该账户账面记录与银行对账单记录进行核对，编制银行存款余额调节表，识别可能存在的未达账项，并关注未达账项是否表明存在错报。如果存在错报，应提出审计调整建议。

质疑：对中国银行账户20×6年12月31日余额，仅检查20×5年12月31日对账单无法获取充分适当的审计证据。

改进建议：向管理层询问定期存款存在的商业理由并评估其合理性，获取该账户20×6年12月31日对账单，并对该账户余额实施函证程序。

(2)质疑：财务人员对年终奖的说明表明，该子公司未将20×5年度管理人员年终奖计入正确期间，20×5年度年终奖入账存在截止性差异，但项目组未建议该子公司作出调整。

质疑：财务人员对销售人员工资的说明表明，该子公司将一些销售人员工资计入管理费用，存在销售人员工资列报错误，但项目组未建议该子公司作出调整。

质疑：财务人员对差旅费的说明表明，该子公司可能存在因员工未及时报销差旅费而导致“管理费用一一差旅费”和“其他应收款一一备用金”均存在错报的情况，但项目组未作进一步审计处理。

改进建议：项目组应对差旅费实施截止性测试，包括检查截止日前后差旅费报销凭证所附原始单据目期等，对所识别存在截止性差异的差旅费提出审计调整，将属于20×6年度的部分调整计入20×6年度损益。

5.针对资料五第1项至第3项，假定不考虑其他条件，指出S公司20×6年度财务报表可能存在哪些舞弊导致的认定层次重大错报风险，简要说明理由以及应实施的主要具体应对措施，并指出注册会计师甲在复核项目组成员的工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。

(1)可能存在舞弊导致的认定层次重大错报风险：虚构收入导致营业收入发生认定和应收账款存在认定的重大错报风险。

理由：S公司连续亏损多年后于20×6年扭亏为盈，20×6年度营业收入的大幅度增加均来自于两家上年无销售交易的客户(X客户和Y客户)，且20×6年度这两家客户回款金额极为有限，并且对这两家客户应收账款的函证情况存在异常(未回函或回函由S公司转交)。上述情况表明存在S公司虚构对这两家客户销售交易的可能。

具体应对措施：项目组应对这两家客户实施必要的背景调查，对其实施包括访谈、实地观察等必要追加程序，验证这两家客户是否存在，是否与S公司之间缺乏独立性，了解其财务和业务情况(特别是所购买S公司产品的实际使用或销售情况和付款安排等)及与S公司开展交易的商业合理性等。

改进建议：应检查构成该期末余额销售交易的合同、发货单据、收货记录和期后收款情况等。

质疑：项目组应对向Y公司函证的全过程保持控制，回函应直接寄回会计师事务。